财会研究 医院建立财务内控机制的探讨 浙江省奉化市中医医院施亚红 摘要：随着市场经济的发展与新医改的不断深入，医院的改革已到 了关键时期。如何在当前的经济环境下做好财务内控工作，以促进改 革与发展，是医院目前的一项研究热点。本文就在这种新形势下对医 院的财务内控工作谈一些心得体会。 关键词：医院财务内控机制建立 性及时效。此外，预算管理作业、印鉴管理作业等，也都是在他部门设 计、执行、管理的营运活动，却对医院财务报表与财务内控机制结果的 质量与成效，有着不同程度的影响。因此，财务内控机制的范围是不能 单从财务、会计部门所负责的业务来定义。 二、如何做好财务内控机制 个有效的财务内控机制，要做到以下几点： 对于容易产生舞弊机会的项目，如：现金、存货、财产等，相关作业 管理事项在职务分派时，应注意“职务不兼容”的原则，安排职务代理人 一内部控制是医院的“内部人”（包括：医院监督或治理团队、经营团 队、员工及影响上述人员决策或行为的人员）为了保证医院各项营运活 动正确及有效率的进行、保障财产的安全、确保信息的真实、正确与完 整、降低可能的经营风险、防范错误与舞弊的发生及确保遵守医疗相关 法令，所制定的和程序。内部控制是由医院监督、治理及经营团队 所设计，全体成员共同执行并维持其持续的运作。医院管理者对内部 控制的结果，负最终的责任。 财务内控机制的范围 原则上，凡是会影响到财务报表项目的营运活动及其流程，包括设 计、执行与监督成效，都属于财务内控的范围，我们可以从主要财务报 表一医疗成本明细表、医疗收入费用明细表与资产负债表一的项目（会 计科目）往回推至营运活动的作业。 和财务内控直接有关的营运活动是财务处理与财务报表编制，作 业包括：出纳收支、零用金管理、票据管理、凭证审核、会计帐务处理、负 债承诺及或有事项管理、财务报表编制管理及绩效评估等作业。这些 管理作业的内部控制管理程序及办法，主要是由财务及会计单位设计 与执行。然而，若从财务内控机制范围的完整性来考虑，财务处理与财 务报表编制只是财务内控的一部份。 财务报表是表达医院一段期间的经营成果与某一时点的财务状 况。因此，财务内控的范围，还包括了那些在医院所有营运活动运行的 过程中所产生、会影响医院经营成果及财务状况的各个经济事项（或称 之为交易事项）。这些经济事项通过会计纪录、归类、汇集，表达在财务 一时应这样处理。如：保管空白支票的人员，与保管支票印鉴章戳不得为 同一人；编制银行调节表人员，不得与负责存款业务或是记录存款交易 为同一人。权责主管平日落实复核，年度中，以不定期进行非计划性的 实地盘点、或是采取职务轮调，来强化内控机制。 严谨、落实会计审核。审核时，相关记录、窗１２１、书件和合法凭证， 必须能证明经济事项的完整性与可靠性，对于交易信息未完整的经济 事项，不做会计记录。对于已发现的财务内控缺失或异常事件，务必要 求更正，并追踪至完成改善为止。 对于会计事项的审核，应强调实质重于书面。经济事项的事前审 查及事中控制和事后审核一样地重要。 负责设计与执行医院财务内控的财务、会计人员，应有辨识和财务 内控机制有关的经济事项的能力，并能对相关的管理办法 作业程序的 控制行动是否足够、有效做出建议。 一 、定期评估他部门所辖业务的与经济事项相关的管理办法、作业流 程等，其控制是否有效，并适时提出修正建议。 各项经济事项依分层负责明细表所制定权限进行复核与核准。对 于不恰当的逾越权限所做的决策，应适时提出改善建议，并要求补正。 分层负责明细表应定期检讨。 对于医院重大经济事项的决策，采集体决策方式。当经济事项的 交易对象为医院的关系人，交易金额最好经由第三人评价，决策时应做 报表上。而医疗成本明细表和医疗收入费用明细表上的呆帐损失及资 到利益回避。产负债表的备抵呆帐金额，会受到医院对于催收欠款的及应收医 由具有、客观的第三人（如：医院内部稽核专责单位、会计师事 委任具有资格的外部稽核人员），对财务会计部门执行 疗欠款的防范措施成效所影响，因而财务内控机制也应包括欠款的政 务所审计人员、策。又如，医疗后勤支持活动的药材库房管理，其盘点作业的结果，会 内部控制情形进行查核，发现财务内控缺失及异常事件时，由财会单位 汇集到医疗成本明细表和医疗收入费用明细表医疗成本的药品、医材 费用、盘盈亏项目，及资产负债表上的存货金额。而其最终盘点报告的 出具时间，则会影响财务报表的制表期限，完整的财务内控机制应回推 负责检讨改善。 参考文献： ［１］马绍敏．完善医院内控制度加强医院经营管理【Ｊ］．中国医院管 理 ２００７ 到药材管理及盘点作业。 然而，财会人员日常工作依赖财会管理信息系统，其所具备的功能 模块、可编制各项报告的格式及型态，及财会管理信息系统和ＨＩＳ系统 批价模块、药材耗用及拨补模块、固定资产管理模块、人事薪资计算模 块等的连结程度及资料汇入或产制方式，也直接影响财务报表的正确 ［２】王文光．医院内部控制制度存在的问题及改进措施［Ｊ］．中国卫生 事业管理．２００６ ２２６时经界蛐‘ ｙ
