福建税务19982
税收筹划企业税务筹划的特点及途径
税务策划,英文为taxplanning或taxsaving,指的是:纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而享得最大的税收利益。它有两种基本方式:(1)单项税种策划,如个人所得税、公司所得税、消费税、、财产税等税务策划;(2)综合税种策划。它们的共同特点是在税法规定的范围内,在多种可供选择的纳税方案中,选取其中最佳的一种。所谓最佳不是单单指缴纳税额的大小,而是权衡纳税人经济总效益的高低。市场经济条件下,负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的办法,有意减轻或解除税收负担的行为,是合乎常理的。一般而言,在实际纳税义务发生之前,纳税人自行或委托税务代理人有系统地对企业经营或投资活动作出事先安排,主要如选择企业组织形式和资本结构、投资方式及交易时间等,这个过程可谓之税务策划。
一、企业税务策划是市场经济的必然要求
首先,市场经济是一种竞争性的经济。竞争规则必须以法律的形式加以规范,国家与企业之间的税收分配关系,以税法进行规范,依法征税,企业依法纳税,借以实现职能,消除纳税人之间的税负不均,有利于公平竞争和经济发展。而按照税收“规范性”原则,不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税,这使企业的税务策划成为可能;另一方面,企业税务策划也是企业为适应市场经济激烈的竞争并发展壮大自己的有效手段。
其次,现代企业制度要求企业进行税务策划。在市场经济下,作为市场主体的企业,是整个社会经济的“细胞”。它具有自身的经济利益,享有法定
◆李仲广
的权力,自主经营,自负盈亏。由于企业不再是的附庸,基本具备了自我约束和自我激励的机制,这样,包括税务策
划在内的各种经营策划不仅成为可能,而且对企业而言至关重要,因为这直接关系到处于市场经济大海中企业生死存亡及发展壮大。
第三,市场经济具备了税务策划必备的两个性条件:企业自身利益化和法定范围内企业经营行为自主化。其中,前者是构成企业税务策划行为动机的动力机制;后者则构成企业税务策划行为方式实现的保障。
企业减轻自身税负的方式要达到税务策划的层次,要求国家与企业之间的利益分配关系规范化和税收环境正常化。即国家不能随意侵占企业利益,企业亦不可以偷、逃、抗、欠税等非法手段减轻自身税负。
二、税务策划的几个特点
1、税务策划以税法为准绳,在税法许可的范围内活动。税务策划与偷税、逃税最主要的区别就是在于它是合法的,是在对税收法规进行精细比较后进行的纳税优化选择。
2、税务策划是一种有积极意义的活动,是符合国家导向、得到鼓励的经济行为。从宏观经济调节来看,税收是调节经营者、消费者行为的一种有效的经济杠杆,往往根据经营者和消费者的“节约税款、谋取最大利润”心态,有意通过税收优惠,引导和鼓励投资者和消费者采取符合导向的行为,借以实现某种特定的经济或社会目的。
3、税务策划存在多种多样的表现形式。由于世界各国税法不同,会计制度千差万别,因此税务策划的形式也各有不同。一般来说,一个国家的税收
在地区间和行业间的差别越大,可供纳税者选择的余地就越大,税务策划形式就越多。
4、税务策划具有普遍性。从世界各国的税收实践看,一国税收制度无论如何制定、如何改进,也不能保证它没有差别,况且做为征税主体的为了鼓励纳税者按的意图行事,总要牺牲一定的税收利益为代价,对纳税者施以一定的税收优惠来引导和规范纳税者的经济行为,这就给纳税人提供了进行税收策划、寻找低税负、降低税收成本的机会,而这一机会是普遍的。
三、税务策划的几个途径
由于经济活动的国际化与全球化发展,税务策划不可能仅限于国内,而要立足于国内,着眼于国际。
在进行税务策划时,税种的性质不同,节税的途径和方法及收益也不同。对纳税人经营决策有重大影响的税种是税务策划的重点。如公司所得税。目前企业留存利润中,有一部分要分派给每一个投资者作为投资收益———股息,股息作为投资者个人所得的组成部分,要征收个人所得税,于是产生了经济性重复征税,这会加重投资者和纳税人的负担。纳税人便会精心设计股息分配和留存利润的比例,以减轻整体税负。税务策划的基本途径有:
1、选择企业经营组织形式
(1)公司制与合伙制企业组织形式。许多国家对公司制和合伙制企业实行不同的纳税规定。公司的营业利润在征收公司所得税后,税后利润作为股息分派给投资者,投资者还要纳个人所得税;合伙制企业不作公司看待,营业利润不征公司所得税,只对合伙人分得收益征个人所得税。
(2)分公司与子公司形式。总公司
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税收筹划与分公司是同一法人,分公司的亏损可以冲抵总公司的利润,使公司整体税负额降低;分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税,分公司资本属于总公司,因而不必向所在国家或地区缴纳资本税和印花税。
子公司可以选择较为灵活的方式把利润汇回母公司,等于是母公司的投资所得。这部分资本也可以滞留在子公司,子公司则相当于取得一笔与应交税额相等的无息贷款,得到额外的税收利别计算应纳税额,然后加总得出应纳税额。超额累进税率尽管计算复杂,但累进度比较缓慢,避免了全额累进税率在收入级距点的税负增长与应纳税额增长不一致的缺点,能够保证并促进纳税人增收的积极性。纳税人的收入减去可以扣除的费用即为应纳税所得额,扣除费用的大小不仅影响应纳税所得额,而且决定了所适用的纳税等级。即所处的收入在区间不同,相应地承担的税负也不同。这样,纳税人可以通过安排收入与影响整个经济的发展。
3、利用税收优惠
税收优惠是国家税制的组成部分,通常是为达到一定的社会、政治、经济目的而对纳税人实行的鼓励。各国依据经济发展的不同条件和目的均实行不同的税收优惠,纳税人把投资行为着眼于不负担税收或只负担轻税的地区、产业、行业和项目上,借以在激烈的市场竞争中争取更多的有利条件,得到更高的投资回报。发展中国家税收鼓益。设立子公司还有下面一些优惠:子公司享受所在国给予居民公司同等的优惠待遇;子公司有时可以享受集团内部公司之间因转移固定资产取得增益免税的好处;子公司向母公司支付特许权使用费、利息等款项时,比分公司向总公司支付更易得到税务当局的认可;母公司转售境外子公司的股票增益可享受免税照顾等。
2、安排企业财务活动
(1)资本结构选择。企业的资本通常由两部分构成,一部分是自有资本,另一部分是借入资本。借入资本一般方式是利用银行贷款、发行股票或债券。税法规定股息不能作为费用列支,只能在缴纳所得税后的收益中分配;而利息可以作为费用列支,在计算所得税中扣除。企业选择资本结构时要考虑两种不同的融资方式,选取税负较轻的一种。(2)税率的选择。税收的负担程度在课税对象和诸税基既定的前提下,主要体现在税率的高低上。对所得的征税通常有三种形式的税率:定额税率、全额累进税率和超额累进税率。定额税率不随课税对象数额改变而变化;全额累进税率根据课税对象数额不同分别适用不同的税率;超额累进税率是将课税对象分为不同等级,按每一级适用的税率分
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费用的不同纳税区间,达到降低税负之目的。
(3)转让定价与预约定价。国际关联企业间相互销售货物、借贷利息、支付租金或特许权使用费等经济往来中,专门制定的一种内部价格称为转让定价。由于世界各国税制差异较大,税率高低也不相同,纳税人有可能出于本集团利益,精心安排收支项目和制定价格,把收入从高税国转移到低税国,把费用从低税国转入到高税国,减少税负以达到集团利润最大化。由于转让定价危害相关国的税收利益,各国对关联企业间的转让定价均采取较严厉的态度。但各国税制的差别及采取的态度不同也为纳税人留下了策划节税的余地。
预约定价是指纳税人事先将其与关联企业的转让定价方法向税务机关申报,经审定认可后采用的价格。预约定价是税务机关与纳税人共同的明智选择,既能使企业集团摆脱转让定价税务处理的种种困扰,确定法律许可范围内的最优内部定价,实现集团总税负的降低,又能使较好处理国际间关联企业转让定价的税务调整这一棘手问题,因为放松了管理,将使税收流失、税负失平,影响纳税人的平等竞争;管之过严,尤其对符合营业常规的转让定价滥行调整,也不利于公司经营目标的实现,
励的范围较为广泛,多采用一般性的减税期和免税期。发达国家虽很少使用直接性的减免税,却多采用了与投入相关的回速折旧、投资抵免税、再投资免税等间接性减免税措施,这为税务策划提供了较大空间。
4、纳税期的递延
递延纳税是指纳税人根据税法的规定可将应纳税款推迟一定期限缴纳。递延纳税虽然不能减少应纳税额,但纳税期的递延可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息,对纳税人来说等于降低了税收负担。纳税期的递延有利于资金的周转,节省利息支出,还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处,因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀币值下降,更加降低了实际的税额。纳税人在某一年内收到特别高的所得,有可能被允许将这些所得平均分到数年之后去计算纳税,以避免纳税人税负过重。又如纳税人对其营业财产采用初期折旧或自由折旧的方法可以减少高折旧年度应纳所得,从而实现延期纳税。税收递延的途径很多,纳税人可以充分利用税法给予的优惠,积极创造自身条件,在遵守法律规范的前提下进行税收策划,享受应得的税收优惠。
责任编辑 杨纯华
