新租赁准则直租的账务处理
一、引言
新租赁准则（IFRS 16）是国际财务报告准则委员会（IFRS）发布的一项重要准则，自2019年1月1日起实施。新租赁准则的主要目的是将所有的租赁合同（无论是融资租赁还是经营租赁）在财务报表中体现为租赁负债和相应的使用权资产，以提高租赁合同的透明度和可比性。本报告将重点介绍新租赁准则下直租的账务处理方法。
二、新租赁准则下直租的账务处理
直租是指租赁期开始日，租赁资产的所有权转移给承租人，租赁期结束后，承租人拥有该资产所有权的租赁合同。根据新租赁准则，直租的账务处理包括以下几个方面：
1.租赁合同的识别和计量
在租赁合同开始时，承租人应识别合同中的租赁资产和相应的租赁负债。租赁负债是指承租人因租赁合同而产生的现时义务，其计量应基于租赁资产的公允价值。同时，承租人还需确认一项相应的使用权资产，其金额等于租赁负债的金额。
2.租赁负债的摊销
租赁负债应在租赁期内按照承租人实际使用租赁资产的时间进行摊销。摊销的基准可以是租赁期、资产的使用寿命或者租赁负债的预计清偿时间。承租人应在每个会计期间确认租赁负债的利息费用，并计入当期损益。
3.使用权资产的折旧
承租人应在租赁期内对使用权资产进行折旧。折旧方法可以是直线法、年数总和法或者其他合理的方法。折旧费用应计入当期损益，以反映租赁资产价值的减少。
4.租赁期结束时的处理
租赁期结束时，承租人应将使用权资产的账面价值与租赁负债的账面价值进行对比，如存在差额，则应确认为损失或收益。如承租人拥有购买租赁资产的选择权，且行使该选择权，则应以租赁负债的账面价值购买资产，并将其确认为固定资产。
三、案例分析
假设某企业（承租人）与租赁公司（出租人）签订了一份直租合同，合同期限为5年，租赁资产为一栋办公楼，公允价值为1000万元。根据新租赁准则，承租人的账务处理如下：
1.租赁合同开始时，承租人确认租赁负债1000万元，同时确认一项相应的使用权资产1000万元。
2.在租赁期内，承租人按照实际使用租赁资产的时间对租赁负债进行摊销，并确认利息费用。假设租赁负债的利率为5%，则每年的利息费用为50万元。
3.承租人对使用权资产进行折旧，假设采用直线法，折旧期限为5年，则每年的折旧费用为200万元。
4.租赁期结束时，如承租人选择购买租赁资产，则应以租赁负债的账面价值购买资产，并将其确认为固定资产。
四、结论
新租赁准则对直租的账务处理提出了新的要求，承租人需要在租赁合同开始时确认租赁负债和使用权资产，并在租赁期内对租赁负债进行摊销、对使用权资产进行折旧。租赁期结束时，承租人需要根据实际情况进行资产购买或处置。通过本报告的阐述，希望能对读者在实际操作中应用新租赁准则有所帮助。
